Для выхода учредитель ООО подает соответствующее заявление (важно зафиксировать момент его получения обществом, так как именно эта дата впоследствии станет датой выхода из него, соответственно, в тот момент доля участника перейдёт в ООО, и к ней будет привязан срок выплаты - см., например, постановление Пленума ВАС РФ N14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В течение трёх месяцев (если устав не предусматривает других сроков) компания обязана расплатиться с выбывшим учредителем.
Как считать?
Рассмотрим выплаты, которые обязан осуществить выходящий участник-юрлицо.
В сумму вклада участника общества входят как первоначальные, так и последующие взносы в УК (Письмо Минфина России от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/81).
Согласно п.2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», стоимость доли участника (п. 6.1 ст. 23 14-ФЗ называет её действительной стоимостью доли) будет равна части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли. Чистые активы должны быть оценены по данным бухучета (ст. 26 14-ФЗ), то есть единственным документом, на который необходимо опираться, будет бухгалтерский баланс.
В соответствии с п. 2 ст. 14 14-ФЗ действительная стоимость доли = номинальная стоимость доли / УК х чистые активы.
Выплата может быть осуществлена как деньгами, так и в других формах, например, имуществом и пр. (п. 2 ст. 94 ГК РФ).
Уставный капитал ООО равен 10 000 руб., в ООО 4 учредителя, каждый внёс по 2 500 рублей. Стоимость чистых активов общества на момент подачи заявления составила 1 000 000 руб. Участнику должно быть выплачено 250 000 рублей.
С точки зрения налогообложения не имеет значения, по какой причине участник покидает общество.
Какой налог, кому и сколько?
Итак, доля определена и выплачена. При этом налогообложения полученных денег или имущества не возникает только в двух случаях:
- если дохода не было, то есть выплаченная доля равна исходному взносу участника в УК;
- если выплаченная участнику доля меньше уплаченного им взноса в уставный капитал (величина чистых активов оказывается меньше УК).
Во всех остальных вариантах участник ООО получил доход, который облагается налогом. Неважно, в какой форме доля была выплачена - деньгами или имуществом.
Налоговой базой выступит разница между суммой взноса и выплаченной суммой: на основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не признаётся доходом сумма в пределах первоначального взноса сумма, полученная при выходе.
Если участник внес в УК 10 000 рублей, а получил при выходе 260 000, то база составит 250 000 руб.
Сумма налога, который он должен уплатить, зависит от применяемой бывшим участником-юрлицом системы налогообложения - общей или упрощённой.
ОСН: юрлицо обязано уплатить налог на прибыль в размере 20%. Если брать предыдущий пример, то сумма уплаченного налога составит 250 000 х 20%= 50 000 руб.
УСН: вне зависимости от режима налогообложения: “доходы-расходы” или “доходы” налог уплачивается с суммы полученного дохода. Сумма полученного дохода для целей налогообложения определяется как разница между действительной стоимостью доли и суммой вклада 250 000 х 6%(15%) = 15 000 (37 500) руб.
Доход следует включать в состав внереализационных (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Если выплаченная сумма меньше взноса, можно ли включить её в убытки?
Например, вклад участника в уставный капитал ООО составил 100 000 рублей, а действительная стоимость его доли при выходе из общества 20 000 рублей. Возникает ли у выходящего участника убыток в размере разницы между вкладом и действительной стоимостью его доли (то есть 80 000 рублей), который можно включить в состав расходов при уплате налога на прибыль?
Если при выбытии участника хозяйственного общества из состава общества размер полученного им дохода в виде действительной стоимости доли меньше его расходов по приобретению доли, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли (см. Письмо Минфина от 6 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6706).
В случае, если по стоимости чистых активов доля участника превышает его взнос в УК, то налог на прибыль платить придётся. Вариантов, при которых налогообложение равно нулю, не предусмотрено. Это подтверждает Письмо Минфина от 11.12.17 #03-03-06/1/82229, в котором отмечено, что перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ, и этот перечень исчерпывающий. В свою очередь, в перечне (пп. 4 п.1 ст. 251) упоминается только доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) ... при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.
Тем временем доход, полученный участником общества (как ООО, так и АО) при выходе из него, намереваются признать дивидендами. Соответствующий законопроект 16 апреля 2018 г. внесён в госдуму.